指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項,注明序號即可。
對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,編制相關(guān)調(diào)整會計分錄。
用文字說明A公司就上述事項應(yīng)如何調(diào)整2013年度財務(wù)報表(資產(chǎn)負債表、利潤表)。
指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,哪些屬于非調(diào)整事項,注明序號即可。
對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,編制相關(guān)調(diào)整會計分錄。
用文字說明A公司就上述事項應(yīng)如何調(diào)整2013年度財務(wù)報表(資產(chǎn)負債表、利潤表)。
事項(1)(2)為調(diào)整事項;事項(3)為非調(diào)整事項。
多做幾道
甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位),自2015年起,實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準,甲單位的工資支出、10萬元以上的物品和服務(wù)采購支出實行財政直接支付方式,10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。
2015年,財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1~11月份,甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為1800萬元,其中,1500萬元已由財政直接支付,300萬元已由財政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元,其中,財政直接支付的用款計劃數(shù)為150萬元,財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。
甲單位2015年12月份發(fā)生的有關(guān)事項如下:
(1)2日,甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付到賬通知書”,通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。
(2)4日,甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”,通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元,代理銀行已將80萬元劃入甲單位職工個人賬戶。
(3)6日,甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同,購買一臺設(shè)備,合同金額為55萬元。合同約定,所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付,設(shè)備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。
(4)9日,甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票,購貨發(fā)票上注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后,于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”,向財政申請支付A供貨商貨款,當日收到“財政直接支付入賬通知書”,通知書中注明的金額為55萬元。
(5)14日,甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬元。
(6)15日,甲單位報銷差旅費4.8萬元,并用現(xiàn)金購買一批隨用隨買的辦公用品0.1萬元。
(7)20日,甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同,購買10臺辦公用計算機,合同金額為9萬元。合同約定,所購計算機由B供貨商于本月22日交付,貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。
(8)22日,甲單位收到所購計算機,但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后,向代理銀行開具了支付令,通知代理銀行支付B供貨商貨款。
(9)24日,甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票,發(fā)票中注明的金額為9萬元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐筆編制甲單位的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
母公司擁有子公司70%的股權(quán),母子公司適用的所得稅稅率為25%,均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2013年6月30日,子公司以含稅價10530萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司,其銷售成本為7500萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算,并支付安裝費用70萬元,安裝完畢交付使用后按9070萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與母公司會計處理相同。
要求:
(1)編制2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(2)編制2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(3)編制2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(4)假定子公司在2018年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理,編制抵銷分錄。
(5)假定2017年年末子公司將該設(shè)備出售,取得營業(yè)外收入,編制有關(guān)抵銷分錄。
(答案中的金額單位以萬元表示)
編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會計分錄;
編制甲公司2012年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄;
編制甲公司2013年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬元表示)
甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2015年度財務(wù)報告批準報出日為2016年4月30日,2015年所得稅匯算清繳結(jié)束日為2016年4月30日。假定稅法規(guī)定,除為第三方提供債務(wù)擔保損失不得稅前扣除外,其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。在2015年度資產(chǎn)負債表日后期間,有關(guān)人員在對該公司進行年度會計報表審計時發(fā)現(xiàn)以下事項:
(1)2015年10月15日,A公司對甲公司提起訴訟,要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的A公司損失500萬元,甲公司在2015年12月31日無法估計該項訴訟的可能性。2016年1月25日,法院一審判決甲公司敗訴,要求其支付賠償款400萬元,并承擔訴訟費5萬元,甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴,甲公司的法律顧問堅持認為應(yīng)支付賠償款300萬元,并承擔訴訟費5萬元。該項上訴在財務(wù)報告批準報出前尚未結(jié)案,甲公司預(yù)計該上訴很可能推翻原判,支付賠償款300萬元,并承擔訴訟費5萬元。
(2)2015年11月14日,B公司對甲公司提起訴訟,要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損失400萬元,甲公司對其涉及的訴訟案預(yù)計敗訴的可能性為80%,預(yù)計賠償款210萬元~230萬元之間,并且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同,依據(jù)謹慎性要求,甲公司2015年確認了300萬元的預(yù)計負債,并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。該項訴訟在財務(wù)報告批準報出前尚未結(jié)案。
(3)2015年12月31日,C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟,甲公司估計敗訴的可能性為60%,如敗訴,賠償金額估計為100萬元,甲公司實際確認預(yù)計負債100萬元。2016年3月15日,法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬元,甲公司不再上訴,賠償款項已支付。
(4)D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款,甲公司為其擔保本息和罰息總額的70%。2015年12月31日,D公司逾期無力償還借款,被乙銀行起訴,甲公司成為第二被告,乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1050萬元及罰息10萬元。2015年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%,且D公司無償還能力。甲公司在2015年12月31日確認了相關(guān)的預(yù)計負債742萬元。2016年3月15日,法院判決甲公司與D公司敗訴,其中甲公司償還總金額1510萬元(貸款本息1050萬元和罰息460萬元)的70%。甲公司不再上訴,賠償款項已支付。
要求:
根據(jù)以上資料編制相關(guān)的會計分錄。(“以前年度損益調(diào)整”列示調(diào)整報表的名稱,答案中金額單位以萬元表示)[提示:從歷年考試題目分析看,“以前年度損益調(diào)整”科目一般不要求列示調(diào)整報表的名稱]
甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”),為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補,發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):
(1)甲公司對乙公司投資資料如下:
①2012年1月1日,甲公司以當日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對價,取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元,每股市價為3元;該項無形資產(chǎn)賬面原價為350萬元,已提攤銷150萬元,投資日其公允價值為240萬元。
②在合并前,甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
③2012年1月1日,乙公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元,其中股本為2 500萬元,資本公積為150萬元,盈余公積為100萬元,未分配利潤為750萬元。經(jīng)評估,乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外,其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。2012年1月1日,乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為900萬元,公允價值為1 000萬元,預(yù)計尚可使用年限為10年,采用直線法計提折舊;該批存貨的賬面價值為300萬元,公允價值為500萬元。
④甲公司在合并過程中為發(fā)行上述股票,向券商支付傭金、手續(xù)費等共計150萬元。
⑤乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤500萬元,提取盈余公積50萬元;2012年宣告分派2011年現(xiàn)金股利200萬元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益的金額為50萬元(已扣除所得稅影響)。2013年實現(xiàn)凈利潤800萬元,提取盈余公積80萬元,未分配現(xiàn)金股利。2013年可供出售金融資產(chǎn)未引起其他綜合收益發(fā)生變動。
⑥乙公司2012年1月1日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。
⑦甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:
甲公司2012年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司,每件售價6萬元,每件成本4萬元,乙公司2012年對外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價6萬元。乙公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價7萬元。
甲公司2012年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司,產(chǎn)品售價為200萬元,增值稅為34萬元,成本為120萬元,乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法提折舊。
2012年1月1日,甲公司與乙公司之間不存在應(yīng)收應(yīng)付賬款;截至2012年12月31日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的余額為234萬元,甲公司對其計提了壞賬準備20萬元;2013年12月31日,應(yīng)收乙公司賬款的余額仍為234萬元,A公司對其補提壞賬30萬元。
(2)甲公司對丙公司投資資料如下:
①2012年1月2日,甲公司支付500萬元,取得丙公司40%的股權(quán),取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1 200萬元。取得該項股權(quán)后,A公司對丙公司具有重大影響。
②2013年2月,丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司,售價為300萬元,成本為200萬元。至2013年12月31日,該批產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售40%。
③2013年3月,甲公司出售一批商品給丙公司,商品成本為400萬元,售價為600萬元,至2013年末,丙公司從甲公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。
(3)其他有關(guān)資料如下:
①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;
②甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會計分錄;
(2)編制甲公司2012年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄;
(3)編制甲公司2013年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬元表示)
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