編制取得股票投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
編制取得現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
編制可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
編制可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算出售股票投資時(shí)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
編制取得股票投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
編制取得現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
編制可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
編制可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
計(jì)算出售股票投資時(shí)的投資收益,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借:可供出售金融資產(chǎn)-成本 1502
應(yīng)收股利 38
貸:銀行存款 1540
多做幾道
甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱甲單位),自2015年起,實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn),甲單位的工資支出、10萬(wàn)元以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式,10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
2015年,財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1~11月份,甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元,其中,1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付,300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付;12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元,其中,財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元,財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。
甲單位2015年12月份發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:
(1)2日,甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”,通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。
(2)4日,甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”,通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元,代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。
(3)6日,甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備,合同金額為55萬(wàn)元。合同約定,所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付,設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。
(4)9日,甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票,購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后,于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”,向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款,當(dāng)日收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”,通知書中注明的金額為55萬(wàn)元。
(5)14日,甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。
(6)15日,甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元,并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨用隨買的辦公用品0.1萬(wàn)元。
(7)20日,甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī),合同金額為9萬(wàn)元。合同約定,所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付,貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開具支付令。
(8)22日,甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī),但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后,向代理銀行開具了支付令,通知代理銀行支付B供貨商貨款。
(9)24日,甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票,發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。
要求:
根據(jù)上述資料,逐筆編制甲單位的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
母公司擁有子公司70%的股權(quán),母子公司適用的所得稅稅率為25%,均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2013年6月30日,子公司以含稅價(jià)10530萬(wàn)元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司,其銷售成本為7500萬(wàn)元。母公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算,并支付安裝費(fèi)用70萬(wàn)元,安裝完畢交付使用后按9070萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)母公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與母公司會(huì)計(jì)處理相同。
要求:
(1)編制2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(2)編制2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(3)編制2015年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。
(4)假定子公司在2018年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理,編制抵銷分錄。
(5)假定2017年年末子公司將該設(shè)備出售,取得營(yíng)業(yè)外收入,編制有關(guān)抵銷分錄。
(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄;
編制甲公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄;
編制甲公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對(duì)甲公司、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬(wàn)元表示)
甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年4月30日,2015年所得稅匯算清繳結(jié)束日為2016年4月30日。假定稅法規(guī)定,除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外,其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。在2015年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,有關(guān)人員在對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng):
(1)2015年10月15日,A公司對(duì)甲公司提起訴訟,要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的A公司損失500萬(wàn)元,甲公司在2015年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的可能性。2016年1月25日,法院一審判決甲公司敗訴,要求其支付賠償款400萬(wàn)元,并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元,甲公司對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴,甲公司的法律顧問(wèn)堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)支付賠償款300萬(wàn)元,并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)上訴在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案,甲公司預(yù)計(jì)該上訴很可能推翻原判,支付賠償款300萬(wàn)元,并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。
(2)2015年11月14日,B公司對(duì)甲公司提起訴訟,要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元,甲公司對(duì)其涉及的訴訟案預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%,預(yù)計(jì)賠償款210萬(wàn)元~230萬(wàn)元之間,并且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同,依據(jù)謹(jǐn)慎性要求,甲公司2015年確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債,并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。
(3)2015年12月31日,C公司對(duì)甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟,甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%,如敗訴,賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元,甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2016年3月15日,法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬(wàn)元,甲公司不再上訴,賠償款項(xiàng)已支付。
(4)D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款,甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的70%。2015年12月31日,D公司逾期無(wú)力償還借款,被乙銀行起訴,甲公司成為第二被告,乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1050萬(wàn)元及罰息10萬(wàn)元。2015年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%,且D公司無(wú)償還能力。甲公司在2015年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元。2016年3月15日,法院判決甲公司與D公司敗訴,其中甲公司償還總金額1510萬(wàn)元(貸款本息1050萬(wàn)元和罰息460萬(wàn)元)的70%。甲公司不再上訴,賠償款項(xiàng)已支付。
要求:
根據(jù)以上資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“以前年度損益調(diào)整”列示調(diào)整報(bào)表的名稱,答案中金額單位以萬(wàn)元表示)[提示:從歷年考試題目分析看,“以前年度損益調(diào)整”科目一般不要求列示調(diào)整報(bào)表的名稱]
甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”),為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ),發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):
(1)甲公司對(duì)乙公司投資資料如下:
①2012年1月1日,甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬(wàn)普通股及一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對(duì)價(jià),取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元,每股市價(jià)為3元;該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為350萬(wàn)元,已提攤銷150萬(wàn)元,投資日其公允價(jià)值為240萬(wàn)元。
②在合并前,甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
③2012年1月1日,乙公司所有者權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元,其中股本為2 500萬(wàn)元,資本公積為150萬(wàn)元,盈余公積為100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為750萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估,乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2012年1月1日,乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,采用直線法計(jì)提折舊;該批存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,公允價(jià)值為500萬(wàn)元。
④甲公司在合并過(guò)程中為發(fā)行上述股票,向券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)150萬(wàn)元。
⑤乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,提取盈余公積50萬(wàn)元;2012年宣告分派2011年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益的金額為50萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元,提取盈余公積80萬(wàn)元,未分配現(xiàn)金股利。2013年可供出售金融資產(chǎn)未引起其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)。
⑥乙公司2012年1月1日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。
⑦甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:
甲公司2012年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司,每件售價(jià)6萬(wàn)元,每件成本4萬(wàn)元,乙公司2012年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價(jià)6萬(wàn)元。乙公司2013年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價(jià)7萬(wàn)元。
甲公司2012年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司,產(chǎn)品售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅為34萬(wàn)元,成本為120萬(wàn)元,乙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法提折舊。
2012年1月1日,甲公司與乙公司之間不存在應(yīng)收應(yīng)付賬款;截至2012年12月31日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的余額為234萬(wàn)元,甲公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元;2013年12月31日,應(yīng)收乙公司賬款的余額仍為234萬(wàn)元,A公司對(duì)其補(bǔ)提壞賬30萬(wàn)元。
(2)甲公司對(duì)丙公司投資資料如下:
①2012年1月2日,甲公司支付500萬(wàn)元,取得丙公司40%的股權(quán),取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 200萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后,A公司對(duì)丙公司具有重大影響。
②2013年2月,丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司,售價(jià)為300萬(wàn)元,成本為200萬(wàn)元。至2013年12月31日,該批產(chǎn)品已向外部獨(dú)立第三方銷售40%。
③2013年3月,甲公司出售一批商品給丙公司,商品成本為400萬(wàn)元,售價(jià)為600萬(wàn)元,至2013年末,丙公司從甲公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。
(3)其他有關(guān)資料如下:
①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);
②甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄;
(3)編制甲公司2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對(duì)甲公司、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬(wàn)元表示)
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