題目

XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對長江公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),委派王注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與審計(jì)項(xiàng)目組利用長江公司內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)如下:

(1)王注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為,評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,對于確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是必要的。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組在本次審計(jì)中不擬利用內(nèi)部審計(jì)的某方面工作,故在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)不擬考慮內(nèi)部審計(jì)的這部分活動(dòng)。

(3)長江公司內(nèi)部審計(jì)部門于2017年末對其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行了全面評估。審計(jì)項(xiàng)目組擬利用內(nèi)部審計(jì)部門的該項(xiàng)工作,不再另行評估。

(4)王注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下兩方面考慮并確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對項(xiàng)目組擬實(shí)施的審計(jì)程序的預(yù)期影響:1)內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;2)針對特定類別的交易、賬戶余額和披露,評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

要求1:

針對情況(1),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

要求2:

假定上述第(2)至(4)項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng),并且不考慮其他因素,逐項(xiàng)指出王注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。

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內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工


(1)注冊會(huì)計(jì)師在確定是都利用以及多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作,應(yīng)當(dāng)評價(jià):①內(nèi)部審計(jì)的客觀性;②內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;③內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;④內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。本題考核的是第三小點(diǎn)。

(2)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用,以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對審計(jì)程序的影響。

(3)注冊會(huì)計(jì)師必須對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷。

(4)在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:①內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;②針對特定類別的交易、賬戶余額和披露,評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);③審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)考慮在評價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度。?

多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng):

(1)A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,A注冊會(huì)計(jì)師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲銀行2010年至2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師未參與甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),甲銀行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由K注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé),K注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日簽署了2013年度審計(jì)報(bào)告,甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。B注冊會(huì)計(jì)師于2014年4月2日提出辭職請求,2014年4月3日離開了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入了甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對B注冊會(huì)計(jì)師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計(jì)客戶甲銀行擔(dān)任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)后認(rèn)為,B注冊會(huì)計(jì)師2014年的離職符合本所對“關(guān)鍵審計(jì)合伙人”冷卻期的要求,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團(tuán)的重要子公司。丙集團(tuán)于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù),且在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。

(5)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權(quán),且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理D注冊會(huì)計(jì)師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔(dān)保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計(jì)戊公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

要求:

針對上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況,并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng):

(1)2012年8月,為精簡機(jī)構(gòu),甲公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(2)2012年11月1日,由于董事會(huì)秘書因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,甲公司董事會(huì)于2012年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見,李運(yùn)將在完成甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入甲公司擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。

(4)2012年12月10日,由于財(cái)務(wù)部人手緊張,甲公司要求嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。

(5)2012年12月20日,審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔(dān)任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理,但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品的投資方向?yàn)橐幌盗泄善?,其中包括甲公司的股票。理?cái)產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項(xiàng)至第6項(xiàng),根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對嘉華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò),審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

1)甲公司于20148月首次公開發(fā)行股票并上市,A注冊會(huì)計(jì)師自2010年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

2201510月,審計(jì)項(xiàng)目組就某重大會(huì)計(jì)問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會(huì)計(jì)師的妻子于20156月購買了甲公司的股票,與201512月賣出。

3)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,20159月加入甲公司審計(jì)項(xiàng)目組參與審計(jì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

4A注冊會(huì)計(jì)師受邀參加了甲公司年度股東大會(huì),全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動(dòng)硬盤作為禮品。

5)甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結(jié)果將對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶或其關(guān)聯(lián)實(shí)體。

要求:

針對上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出是否存在違反注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司,是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人,D注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列事項(xiàng):

(1)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,B注冊會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,僅為甲公司2015年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(3) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2015年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。

(5)在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,A注冊會(huì)計(jì)師委托D注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表的某些審計(jì)工作底稿。

(6) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求:針對上述第(1)至(6)項(xiàng),依據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則,逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。20135月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng):

(1)A注冊會(huì)計(jì)師曾任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人,自201112月退休后擔(dān)任ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨(dú)立董事。

(2) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補(bǔ)充保險(xiǎn)產(chǎn)品。

(3)B注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進(jìn)行洽談。

(6) 20121月起,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔(dān)任甲公司智利子公司的公司秘書,提供公司秘書服務(wù)。

要求:針對上述第(1)(6)項(xiàng),假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司審計(jì)委托,逐項(xiàng)指出是否存在可能對ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況,并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況,簡要說明可以采取的防范措施。


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