題目

大康會計師事務(wù)所接受委托審計黃河公司2017年度財務(wù)報表,夢吉注冊會計師是該項目的項目合伙人,下列與風險應(yīng)對相關(guān)的部分事項記錄如下:(1)夢吉注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序時,考慮了下列因素:1.風險的重要性;2.重大錯報發(fā)生的可能性;3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。(2)黃河公司年末有一筆100000萬元的收入,金額重大,夢吉注冊會計師測試了與收入確認、記錄和復(fù)核相關(guān)的控制后,確認了該筆收入真實無誤。(3)夢吉注冊會計師認為黃河公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入,在設(shè)計詢證函時函證了應(yīng)收賬款的賬戶余額。要求:1.針對事項(1),寫出注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序時,還應(yīng)當考慮哪些因素。2.針對事項(2)和事項(3),逐項分析夢吉注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。小華會計師事務(wù)所接受委托審計黃河公司2017年度財務(wù)報表,大吉注冊會計師是該項目的項目合伙人,下列與風險應(yīng)對相關(guān)的部分事項記錄如下:

(1)大吉注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序時,考慮了下列因素:1.風險的重要性;2.重大錯報發(fā)生的可能性;3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。

(2)黃河公司年末有一筆100000萬元的收入,金額重大,大吉注冊會計師測試了與收入確認、記錄和復(fù)核相關(guān)的控制后,確認了該筆收入真實無誤。

(3)大吉注冊會計師認為黃河公司管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入,在設(shè)計詢證函時函證了應(yīng)收賬款的賬戶余額。

要求:

1.針對事項(1),寫出注冊會計師在設(shè)計進一步審計程序時,還應(yīng)當考慮哪些因素。

2.針對事項(2)和事項(3),逐項分析大吉注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

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實質(zhì)性程序的含義和要求,進一步審計程序的性質(zhì)

要求1.

設(shè)計進一步審計程序時,注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素:

(1)風險的重要性:風險的后果越重要,就越需要注冊會計師關(guān)注和重視,越需要精心設(shè)計有針對性的進一步審計程序;

(2)重大錯報發(fā)生的可能性:重大錯報發(fā)生的可能性越大,同樣越需要注冊會計師精心設(shè)計進一步審計程序;

(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征:不同的交易、賬戶余額和披露,產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異,適用的審計程序也有差別,需要注冊會計師區(qū)別對待,并設(shè)計有針對性的進一步審計程序予以應(yīng)對;

(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì):不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制或自動化控制)對注冊會計師設(shè)計進一步審計程序具有重要影響;

(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)以確定內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性:如果注冊會計師在風險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效,隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試,且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。

要求2:事項(2),由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,可能無法充分識別所有的重大錯報風險,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

事項(3),如果認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入,注冊會計師在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)當考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額,還應(yīng)當考慮詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款;注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員。

多做幾道

甲銀行是A股上市公司,系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2014年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項:

(1)A注冊會計師擔任甲銀行2014年度財務(wù)報表審計項目合伙人,A注冊會計師的兒子于2014年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸,貸款利率比一般貸款人低0.8%。

(2)B注冊會計師曾擔任甲銀行2010年至2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,2013年3月5日簽署了2012年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),甲銀行2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)由K注冊會計師負責,K注冊會計師于2014年4月2日簽署了2013年度審計報告,甲銀行亦于2014年4月2日對外公布了該年度已審計的財務(wù)報表和審計報告。B注冊會計師于2014年4月2日提出辭職請求,2014年4月3日離開了ABC會計師事務(wù)所加入了甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會計師事務(wù)所對B注冊會計師2014年4月3日離開事務(wù)所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項進行評價后認為,B注冊會計師2014年的離職符合本所對“關(guān)鍵審計合伙人”冷卻期的要求,ABC會計師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2014年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)委托。

(3)乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2014年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

(4) XYZ咨詢公司合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券,截止2014年12月31日,這些債券市值為10000元、合伙人C島2013年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù),且在服務(wù)過程中不承擔管理層職責。

(5)丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司,丁公司持有甲銀行51%的股權(quán),且甲銀行對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師父親于2014年10月購買1000股丁公司股票,截止2014年12月31日,這些股票市值近3000元。

(6)甲銀行于2014年初兼并了戊擔保公司,戊公司占兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%,為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng),甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計戊公司的財務(wù)信息系統(tǒng)。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況,并簡要說明理由。


上市公司甲公司系嘉華會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2012年度財務(wù)報表審計中,嘉華會計師事務(wù)所項目合伙人楊宇遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項:

(1)2012年8月,為精簡機構(gòu),甲公司將內(nèi)部審計職能外包給嘉華會計師事務(wù)所。

(2)2012年11月1日,由于董事會秘書因病辭職,甲公司希望楊宇協(xié)助推薦合適人選。楊宇推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,甲公司董事會于2012年12月正式聘任李明為董事會秘書。

(3)2012年11月,楊宇得知,甲公司已與審計項目組成員李運就聘用事宜達成一致意見,李運將在完成甲公司2012年度財務(wù)報表審計工作后加入甲公司擔任財務(wù)部負責人。

(4)2012年12月10日,由于財務(wù)部人手緊張,甲公司要求嘉華會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉華會計師事務(wù)所安排未參與甲公司2012年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔此項工作。

(5)2012年12月20日,審計項目組成員張平向楊宇反映,其父親曾擔任甲公司主管銷售的副總經(jīng)理,但已于2012年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。

(6)審計項目組成員陳方持有某銀行發(fā)售的股票型理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品的投資方向為一系列股票,其中包括甲公司的股票。理財產(chǎn)品的收益與相關(guān)股票的綜合市值掛鉤,投資決策由銀行決定。

針對資料中第1項至第6項,根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項判斷是否對嘉華會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生影響,并簡要說明理由。

ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人,ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò),審計項目組在審計中遇到下列事項:

1)甲公司于20148月首次公開發(fā)行股票并上市,A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。

2201510月,審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部的B注冊會計師的妻子于20156月購買了甲公司的股票,與201512月賣出。

3)審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納,201410月加入ABC會計師事務(wù)所,20159月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產(chǎn)項目。

4A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會,全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。

5)甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人,訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

6)甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣,該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。

要求:

針對上述第(1)至(6)項,逐項指出是否存在違反注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明理由。

甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司,是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ會計師事務(wù)所是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會計師是該審計項目合伙人,D注冊會計師擔任該項目質(zhì)量控制復(fù)核人。在對甲公司2015年度財務(wù)報表審計中,ABC會計師事務(wù)所遇到下列事項:

(1)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所的合伙人,在2010年至2014年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計報告。在對甲公司2015年度財務(wù)報表審計中,B注冊會計師不再擔任審計項目合伙人,僅為甲公司2015年度審計項目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項的咨詢指導(dǎo)。

(2)審計項目組成員C注冊會計師曾是甲公司人力資源總監(jiān),2013年8月離開甲公司加入ABC會計師事務(wù)所。

(3) ABC會計師事務(wù)所于2015年5月1日開始與甲公司的全資子公司乙公司簽訂為期三年的合作協(xié)議,協(xié)助乙公司推廣軟件,按照乙公司所得營業(yè)收入的1%獲取推廣費。

(4)丙公司是甲公司的全資子公司,XYZ會計師事務(wù)所為丙公司設(shè)計了2015年度的內(nèi)部控制實施細則。

(5)在正式簽署審計報告前,A注冊會計師委托D注冊會計師復(fù)核甲公司2015年財務(wù)報表的某些審計工作底稿。

(6) ABC會計師事務(wù)所主要通過從其他會計師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗的審計人員來提高本所人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

要求:針對上述第(1)至(6)項,依據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則,逐項指出是否恰當,并簡要說明理由。

上市公司甲公司從事保險業(yè)務(wù)。20135月,ABC會計師事務(wù)所擬承接甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),在執(zhí)行客戶和業(yè)務(wù)的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)下列事項:

(1)A注冊會計師曾任ABC會計師事務(wù)所合伙人,自201112月退休后擔任ABC會計師事務(wù)所技術(shù)顧問及甲公司獨立董事。

(2) ABC會計師事務(wù)所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產(chǎn)品。

(3)B注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部的合伙人,其妻子是甲公司某分公司的人事部經(jīng)理。

(4)C注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所金融保險業(yè)務(wù)部主管合伙人,其父親通過二級市場買入并持有甲公司股票2000股。

(5) ABC會計師事務(wù)所的美國網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與甲公司美國分公司正就2013年度有關(guān)精算系統(tǒng)的內(nèi)審服務(wù)進行洽談。

(6) 20121月起,ABC會計師事務(wù)所智利網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的D合伙人擔任甲公司智利子公司的公司秘書,提供公司秘書服務(wù)。

要求:針對上述第(1)(6)項,假定ABC會計師事務(wù)所接受甲公司審計委托,逐項指出是否存在可能對ABC會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情況,并簡要說明理由。如果存在可能產(chǎn)生不利影響的情況,簡要說明可以采取的防范措施。


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