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企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對(duì)于集團(tuán)來(lái)講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額＝（200－50）×3＝450（萬(wàn)元）。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬(wàn)元）。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備＝450－400＝50（萬(wàn)元），計(jì)提減值后該批存貨的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。這樣合并報(bào)表中，存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬(wàn)元）。
在乙公司在個(gè)別報(bào)表中，該批存貨的賬面成本＝（200－50）×5＝750（萬(wàn)元），期末可變現(xiàn)凈值＝400（萬(wàn)元），賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝750－400＝350（萬(wàn)元），計(jì)提減值后，該批存貨的賬面價(jià)值＝750－350＝400（萬(wàn)元）。計(jì)稅基礎(chǔ)＝（200－50）×5＝750（萬(wàn)元）。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，所以乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（750－400）×25%＝87.5（萬(wàn)元）。
在編制合并報(bào)表時(shí)，是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報(bào)表承認(rèn)的減值金額與個(gè)別報(bào)表中一致，所以合并報(bào)表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
會(huì)計(jì)處理：
借：營(yíng)業(yè)收入1000
貸：營(yíng)業(yè)成本700
存貨300
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（350－50）300
貸：資產(chǎn)減值損失300