企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易,所以對(duì)于集團(tuán)來(lái)講,期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬(wàn)元)。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的,所以交易后該存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元,賬面成本大于可變現(xiàn)凈值,應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備=450-400=50(萬(wàn)元),計(jì)提減值后該批存貨的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。這樣合并報(bào)表中,存貨的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬(wàn)元)。
在乙公司在個(gè)別報(bào)表中,該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬(wàn)元),期末可變現(xiàn)凈值=400(萬(wàn)元),賬面成本大于可變現(xiàn)凈值,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=750-400=350(萬(wàn)元),計(jì)提減值后,該批存貨的賬面價(jià)值=750-350=400(萬(wàn)元)。計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬(wàn)元)。賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,所以乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬(wàn)元)。
在編制合并報(bào)表時(shí),是將母子公司的個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的,由于合并報(bào)表承認(rèn)的減值金額與個(gè)別報(bào)表中一致,所以合并報(bào)表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
會(huì)計(jì)處理:
借:營(yíng)業(yè)收入1000
貸:營(yíng)業(yè)成本700
存貨300
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(350-50)300
貸:資產(chǎn)減值損失300