甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)針對(duì)甲公司由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物的情況,審計(jì)項(xiàng)目組了解了甲公司以往處理存貨盤點(diǎn)不能停止移動(dòng)的辦法,甲公司在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域、對(duì)盤點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域,以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種處理方法能夠解決存貨監(jiān)盤過(guò)程中存貨移動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),確保甲公司存貨盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性和完整性。
(2)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)預(yù)先通知甲公司做好盤點(diǎn)計(jì)劃工作,以實(shí)施監(jiān)盤的方法來(lái)應(yīng)對(duì)。
(3)由于甲公司人手不足,審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托,于2014年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨,并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。
(4)由于存貨性質(zhì)特殊,導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)b原材料存貨監(jiān)盤不可行,審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司b原材料的供貨商函證,獲取了截至2014年12月31日的b原材料數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前,審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對(duì)一致。
(6)如果存貨對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序,以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
要求:
(1)針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對(duì)上述第(6)項(xiàng),說(shuō)明在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí),審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。