甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”),為實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補,發(fā)生如下投資業(yè)務(wù):
(1)甲公司對乙公司投資資料如下:
①2012年1月1日,甲公司以當日向乙公司原股東發(fā)行的1 000萬普通股及一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))作為對價,取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元,每股市價為3元;該項無形資產(chǎn)賬面原價為350萬元,已提攤銷150萬元,投資日其公允價值為240萬元。
②在合并前,甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
③2012年1月1日,乙公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元,其中股本為2 500萬元,資本公積為150萬元,盈余公積為100萬元,未分配利潤為750萬元。經(jīng)評估,乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外,其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。2012年1月1日,乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為900萬元,公允價值為1 000萬元,預(yù)計尚可使用年限為10年,采用直線法計提折舊;該批存貨的賬面價值為300萬元,公允價值為500萬元。
④甲公司在合并過程中為發(fā)行上述股票,向券商支付傭金、手續(xù)費等共計150萬元。
⑤乙公司2012年度實現(xiàn)凈利潤500萬元,提取盈余公積50萬元;2012年宣告分派2011年現(xiàn)金股利200萬元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益的金額為50萬元(已扣除所得稅影響)。2013年實現(xiàn)凈利潤800萬元,提取盈余公積80萬元,未分配現(xiàn)金股利。2013年可供出售金融資產(chǎn)未引起其他綜合收益發(fā)生變動。
⑥乙公司2012年1月1日留存的甲商品在2012年售出40%,剩余部分在2013年全部售出。
⑦甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下:
甲公司2012年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司,每件售價6萬元,每件成本4萬元,乙公司2012年對外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價6萬元。乙公司2013年對外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價7萬元。
甲公司2012年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司,產(chǎn)品售價為200萬元,增值稅為34萬元,成本為120萬元,乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)入賬,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法提折舊。
2012年1月1日,甲公司與乙公司之間不存在應(yīng)收應(yīng)付賬款;截至2012年12月31日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行,甲公司應(yīng)收乙公司賬款的余額為234萬元,甲公司對其計提了壞賬準備20萬元;2013年12月31日,應(yīng)收乙公司賬款的余額仍為234萬元,A公司對其補提壞賬30萬元。
(2)甲公司對丙公司投資資料如下:
①2012年1月2日,甲公司支付500萬元,取得丙公司40%的股權(quán),取得投資時丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1 200萬元。取得該項股權(quán)后,A公司對丙公司具有重大影響。
②2013年2月,丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司,售價為300萬元,成本為200萬元。至2013年12月31日,該批產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售40%。
③2013年3月,甲公司出售一批商品給丙公司,商品成本為400萬元,售價為600萬元,至2013年末,丙公司從甲公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。
(3)其他有關(guān)資料如下:
①甲公司、乙公司適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;
②甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
要求:
(1)編制甲公司2012年1月1日取得投資及分派現(xiàn)金股利的會計分錄;
(2)編制甲公司2012年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄;
(3)編制甲公司2013年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄(含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。(金額單位用萬元表示)